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分析网络贸易对国际税收传统概念的挑战及建议

时间:2020-03-10 来源:现代经济信息 共2337字
作者:陆璐 单位:广西民族大学

国际热点问题论文业内推荐阅读10篇之第十篇:分析网络贸易对国际税收传统概念的挑战及建议

  摘要:经济一体化下的网络贸易伴随着计算机信息网络的普及而发展,打破了传统商业模式的电子商务奠定了其世界经济发展推动力的国际地位。与此同时,网络贸易的出现伴随着纳税对象的确立、常设机构划分等新的税收征管问题,对国际税收征管体系的平稳运转提出了新的挑战。本文将从纳税要素的角度出发,重点分析网络贸易对国际税收传统概念的挑战,对网络贸易的税收政策提出合理化建议

  关键词:网络贸易; 国际税收; 对策;

  一、网络贸易对国际税收传统概念的挑战

  1. 难以明确纳税主体的身份

  国际税收纳税主体是国际经济交往活动的直接参与者。目前各国间纳税主体确认标准的不一致容易导致国际重复征税问题。纳税主体确认方式在国与国之间区别的多样化、复杂化。由哪国来征税、对谁征税、征收哪一种税、征多少税是国际税收中常常要探讨的问题。

国际热点问题

  首先,在网络贸易环境下,由于交易双方极具虚拟性和隐蔽性,纳税主体的确认也是难题。从自然人居民主体认定上看,很难去获取纳税居民判定标准的信息--住所、居所、居住时间,进而不能进一步确定税基。从法人主体认定上看,注册地标准和管理机构所在地标准中规定经营场所必须是实体可见的,但C2C模式下越来越多的企业并不依赖实际管理机构进行交易,而是进行线上贸易、远程办公等,在利润最大化驱使而避税时,企业会将注册地和实际管理机构分开,在A地注册,在B地实际管理,进而加大了确认难度。

  2. 常设机构的概念受到冲击

  常设机构的确认对于跨国经营企业纳税计算非常重要。虽然传统的常设机构概念强调必须满足"是固定的营业地点"、"是外籍纳税人长期使用的固定场所"、"使用的固定场所必须与经营活动有关"这几个主要条件,但是在电子商务、网络贸易繁荣和数字经济的大环境下,传统的常设机构定义显然已不适应于网络贸易下常设机构的界定。

  随着电子商务发展得日益成熟,虽然国际间已经制定了较全面的协定,但对于网络服务器的相关界定问题目前人们仍然无法得出较一致的说法。人们质疑买方与卖方服务器使用地无联系,故此时服务器不应为常设机构,实际经营的办公室、仓库等才应该纳税;还有人认为线下的自动化生产设备无人参与,不符合常设机构的标准;也存在一种隐患,即销售企业将网页服务器设置在避税地,来源国与居住国都无法征税。

  3. 课税对象的性质变得模糊不清

  目前国际税收的课税对象主要为商品、所得、财产所得。传统的贸易中主要是实物,但是在网络贸易下商品的类别划分不明确,如一些电子版的影音资料、电子书籍等都会在交易后可以通过网络打印成型,此外,部分交易的报酬,无法确定时是按照提供生产经营所得、提供劳务场所所得、提供使用权所得进行计税。虽然关税在传统的征管程序中是根据公司属地和法人代表所在地的确定,但是在网络贸易中,当交易商品是无形状态时,海关无法对整个过程进行监管,容易导致税收流失。显然,课税对象性质的认定问题亟待解决。

  4. 国际税收的管辖权冲突加剧

  一方面电子商务交易的隐匿性和交易商品、服务的提供和使用无法确定,造成了无法运用税收管辖权来进行管理,进而使各个国家在收入来源地上引发争议,往往各执一词;另一方面,居民税收管辖权也面临问题。其"住所""居所"、"停留时间"等标准在网络贸易中显然"水土不服";根据属人原则也很难确定企业征收的所得税,使居民管辖权无用武之地。

  二、针对网络贸易的税收政策建议

  1. 重新界定国际税收中的部分传统概念

  根据以上分析,明显看到国际税收的传统概念已不适用于网络贸易下税收的征管,必须在原有的基础上增加针对网络贸易关于征税主客体的明确定义,常设机构的准确划分以及税收管辖权的确定。"商品""所得""财产划分""常设机构"等重要概念的重定义是国际间税收分配关系、税收协调关系确立的前提,必须在基于当前国际实情和国际税收征管法律的基础上进行。

  2. 进行国际税收合作,完善国际税收协定

  合作共赢是国际合作间永恒不变的主题之一。前有欧盟《电子商务指令》对本地区电子商务进行制度保障、有《经合组织范本》、《联合国范本》解决国际重复征税等问题,后有全球第三大自贸区--中国--东盟自由贸易区等一系列自贸区成立,无不体现着进行国际税收合作的必要性、迫切性。

  3. 监控支付体系,完善纳税要素

  支付体系的漏洞,给许多"投机"人士提供了可乘之机,监管程序的缺失是纳税链条断裂的推手。国际间必须对支付体系的完善予以重视,立法可在一定程度上制约纳税主体。在遵循税收公平原则、税收效率原则、税收法定原则、税收优惠原则的基础上对实体法、程序法进行规范。

  在实体法方面,明确支付主体的划分,如增值税的一般纳税人和小规模纳税人,分别规定起征点与起征额。对于电子合同、电子支票、电子工商及税务登记证等电子数据的推广,国际间应共同监督实施,明确印花网络贸易间印花税的征收范围。

  在程序法方面,可协作完善国际通用电子税务凭证,完善全球电子纳税申报及电子缴税网络,实行电子税务稽查,对纳税程序进行实施追踪,对违规者进行处罚。

  三、结语

  本文通过分析网络贸易中的国际税收的主要问题,提出相应的对策。得出以下结论:解决网络贸易中的主要问题在于重新界定国际税收的传统概念,或者增设关于网络贸易的相关概念。解决国际税收问题需要国际协作,加强立法工作,监督支付体系,完善国际税收协定。

  参考文献
  [1]张文梦。C2C模式电子商务的税收征管问题与对策研究[D].北京:首都经济贸易大学,2016.
  [2]祝婷。C2C电子商务的税收征管问题研究[D].南昌:江西财经大学,2016.
  [3]姚娜。电子商务国际税收引发的经济利益分配研究[D].沈阳:沈阳工业大学,2007.
  [4]陈云兰。跨国电子商务中国际税收管辖权问题研究[D].上海:华东政法学院,2006.

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原文出处:陆璐.论网络贸易中的国际税收问题及对策[J].现代经济信息,2019(19):250.

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